Промысловый налог

Материал из свободной русской энциклопедии «Традиция»
Перейти к: навигация, поиск
Промысловый налог

Промысловый налог — налог за право ведения предпринимательской деятельности (промысла). Во многих странах является основным местным налогом, обеспечивающим деятельность Муниципальных образований.

История налога в России[править]

Древняя Русь[править]

В Древней Руси, бывшей страной земледельческой, самым существенным источником для уплаты взимавшихся в то время сборов были сельские промыслы, связанные с землей. Сначала поземельной, а потом общей податной единицей была соха. При обложении торговли и промыслов податной единицей являлась особая промысловая соха, выражавшая податную силу разных промыслов, напр., в соху клалось разное число торговых людей, смотря по степени их имущественной состоятельности; или же сохе приравнивались: в рыбном промысле — каждый невод, в солеваренном — каждая солеваренная сковорода и т. п.

В XVII веке с посадских, то есть городских обывателей, представлявших собою преимущественно торговый и промышленный класс, взимались своего рода подоходные налоги (каждая 5-я и 30-я деньга).[1]

Реформа Петра I[править]

В 1721 году Пётр Великий, стремясь объединить купечество в общественном отношении (чтобы «рассыпанную сию храмину паки собрать» гласил указ Петра об учреждении в С.-Петербурге Главного магистрата), разделил граждан (городских обывателей) на гильдии: первую гильдию составляли крупные купцы и промышленники, вторую гильдию — мелкие купцы и ремесленники (последние, в свою очередь, разделялись на цехи), а прочие граждане (чернорабочие и наемники) были включены в третий разряд, который уже не назывался гильдией. При учреждении Петром гильдий, к таковым не было приурочено никакого специального сбора.

В 1722 году на посадских, в том числе и на купцов, была распространена подушная подать в размере 40 алтын или 1 руб. 20 коп. с души (прежние сборы отпали), но рядом с последней взимались различные сборы с некоторых промыслов, напр., с лавок, харчевен, бань, кузниц, мельниц, рыбных ловель и т. д. Число таких сборов постоянно возрастало, но все они носили случайный характер и устанавливались без всякой системы.[1]

Реформа Екатерины II[править]

В 1775 г. Екатерина II отменила разные сборы с отдельных промыслов и установила гильдейский сбор с купеческого сословия, которое вместе с тем было освобождено от подушной подати.

Манифест 17 марта 1775 установил для купцов особую систему обложения. Вместо подушной подати с них стали взимать налог в 1 % с добровольно объявляемого ими капитала. Для каждой из 3 гильдий установили мин. капитал: 500, 1000, 10 тыс. руб. Запись в более высокую гильдию поощрялась особыми правами: 3-я гильдия — торговля в пределах города и уезда, 2-я — торговля по всей стране, 1-я — зарубежная торговля. Как правило, купцы заявляли минимальный капитал; т. о., процентный гильдейский сбор стал на деле не налогом с капитала, а сбором твёрдого размера за право торговли.

Гильдейская система 1775 относилась только к купцам и ограничивала торговлю крестьян. Положение изменил Павел I, который установил для торгующих крестьян твердый сбор: 25 или 100 руб. в год в зависимости от размера торговли. Развивая эту линию, Александр I в 1812 установил для крестьян такую же систему, что для купцов: их обязали выбирать крестьянские торговые свидетельства, заявляя капитал и платя с него налог. За свидетельство 1 рода (капитал 50 тыс.) взималось 2,5 тыс. руб., 2 рода (25 тыс.) — 1 тыс., 3 рода (8 тыс.) — 400, 4 рода (2 тыс., с 1821 — 4 тыс.) — 2, позднее — 5 %. Эта шкала отличалась от купеческой только наличием 4 разряда.

Постепенный рост гильдейских сборов (до 6‒7 % с капитала) привел к тому, что многие купцы стали переходить в мещане. Право последних на производство «мелочного торга» оплачивалось только подушной податью. Отдельно торгующие дальние родственники или даже не родственники стали заявлять «семейный капитал». Доход от гильдейского сбора упал с 15,2 млн руб. ассигнациями в 1813 до 9,5 млн в 1824.[2]

Реформа Канкрина[править]

В 1824 г., по инициативе графа Канкрина, было издано «Дополнительное постановление об устройстве гильдий и о торговле прочих состояний». Этот закон положил начало новому периоду в развитии русского законодательства о торгово-промышленном обложении и внёс в него начала патентной системы, заимствованной из Франции. Оно более чётко определило права различных групп торговцев и увеличило их число.

Крестьянские свидетельства («патенты») первых 4 разрядов (всего — 6) оказались дороже соотв. купеческих и мещанских: 2,6 тыс., 1,1 тыс., 400, 150 руб. против 2,2 тыс., 880 и 220 руб. для купцов (гильдейский сбор не только формально, но и фактически приобрел твёрдый размер).

Мещанские свидетельства (2 разряда) стоили от 40 до 120 руб. (в зависимости от города).

Появились свидетельства (от 40 до 80 руб.) и для прежде не облагавшихся приказчиков (торговцев, не имеющих капитала и работающих по найму).

Важным новшеством реформы 1824 стало появление, помимо сборов за свидетельства, «билетов» на лавки. Купцы и крестьяне первых 3 разрядов получили право на 3 бесплатные лавки (за дополнительные приходилось платить от 50 до 100 руб. в зависимости от местности); мещане и крестьяне 4-го разряда — по 1 лавке; 5 и 6 крестьянский разряд обходились без лавок. Начав переносить налог с личности торговца на его дело, положение 1824 способствовало более точной оценке платежеспособности предпринимателей.[2]

Реформа Александра II[править]

Рост торговых сборов 1825 года вскоре сменился новым упадком.

Очередная реформа воплотилась в Положении о пошлинах за право торговли и других промыслов от 1 января 1863 (уточнено 9 февраля 1865). Принципы обложения сохранились: патент плюс билет. Но существовавшие прежде 3 параллельные шкалы патентов (для купцов, крестьян и мещан) свелись к одной. Купеческих гильдий осталось две: 1-я отныне обеспечивала право только оптовой торговли по всей стране; 2-я — розничной торговли в пределах города и его уезда. Оклад по 1-й гильдии остался единым (265 руб. серебром), по 2-й гильдии установили 5 разрядов в зависимости от местности (от 25 до 65 руб.).

Крестьянские свидетельства уступили место промысловым: на мелочной торг (те же 5 разрядов от 8 до 20 руб.), на развозной торг мануфактурой и колониальными товарами (повсеместно 15 руб.), разносный торг ими же (6 руб.) и мещанские промыслы. Приказчичьи свидетельства 2 разрядов стоили от 5 до 20 руб. (только в местностях 1‒3 классов). От класса местности зависела и цена билета на отдельные заведения (от 2 до 30 руб.).[2]

Реформа Александра III[править]

Ослабив сословный принцип в торговом обложении, реформа 1863‒65 сохранила неравномерность обложения, в ответ 15 января 1885 появился закон «О дополнительном обложении промышленных и торговых предприятий сборами процентным и раскладочным».

Процентный сбор (3 % с прибыли, с 1893 — 5 %) взимался с «отчётных» предприятий. В эту группу входили акционерные общества, обязанные каждый год публиковать отчеты и вести легко проверяемую бухгалтерию. Раскладочный сбор относился к «неотчётным» предприятиям, прибыль которых точно не устанавливалась. Общая сумма раскладочного сбора по империи утверждалась каждые 3 года и распределялась между губерниями в зависимости от числа выбранных в них патентов, а также «по сумме производства фабрик и заводов». Между отдельными предприятиями оклады разверстывались пропорционально предполагаемым прибылям. Этим занимались спец. присутствия, состоявшие в основном из выборных представителей плательщиков. Их работой руководили податные инспектора, появившиеся по закону 30 апреля 1885. Отталкиваясь от заявления плательщика, присутствие могло и повысить указанный им размер прибыли. Изначально раскладочному сбору подлежали только гильдейские предприятия, с 1889 — также и более мелкие. В 1893 сумма раскладки с негильдейских предприятий достигала 1,7 % их предполагаемых прибылей, с гильдейских — 2,3 %.

Своего рода дополнением к реформе 15 января 1885 стало введение 20 мая 1885 сбора с доходов от ценных бумаг и банковских вкладов (в размере 5 %).[2]

Реформа Николая II[править]

«Положение о государственном промысловом налоге» от 8 июня 1898 года вместо пропорционального устанавливало прогрессивный сбор с прибыли отчётных предприятий: по мере роста прибыли ставка налога возрастала с 3 до 5 %. Кроме того, для отчётных предприятий появился новый сбор: налог с капитала (0,15 %).

Ещё одна составляющая появилась и в дополнительном сборе для неотчётных предприятий: процентный налог «с излишка прибыли». Если вычисленная раскладочным присутствием прибыль превышала 30-кратную стоимость выбранного промыслового свидетельства, то с каждых 30 руб. этого «излишка прибыли» 1 руб. уходил в казну. Т. о., новый закон гарантировал, что ни одно предприятие не заплатит налога менее 3 %.

промысловый налог по-прежнему уплачивался выборкой патента, но теперь они стали называться промысловыми свидетельствами. Цена свидетельства зависела от определяемого по разным признакам размера предприятия и его отрасли (5 разрядов для торговых предприятий, 8 — для промышленных), а также от местности (4 разряда). Кроме того, завершился процесс переноса промыслового обложения с личности предпринимателя на его предприятие: свидетельства теперь выбирались не на отдельного купца, а на отдельное заведение (1 заведение — 1 патент). Система билетов на предприятия стала излишней, её отменили. Исчезла и зависимость торговых прав от сословной принадлежности. Желающие носить купеческое звание с 1898 стали выбирать отдельные купеческие свидетельства только на звание, которые никак не влияли на их предприятие.[3] [1]

Нововведения 1898 года обеспечили значительный рост сборов налога.

Налог после Октябрьского переворота[править]

Во время Гражданской войны по мере расстройства товарно-денежных отношений роль налога снизилась, взимание его было прекращено.

Возрождённый Положением 26 июля 1921, он вновь состоял из 2 частей — твёрдого патентного сбора и «уравнительного налога» в процентах от оборота. Изначально от налога освобождались кооперативы и гос. предприятия. С 1922 они тоже оказались в числе плательщиков, однако по сравнению с частными предпринимателями им предлагались льготные ставки. Усилению регулирующей роли промыслового налога способствовало установленное в 1923 правило об обязательном ведении торговых книг частными предприятиями (кроме самых низших разрядов).

В 1926 состоялась реформа, имевшая целью установить шкалу, более точно учитывающую платежеспособности предприятий, чтобы повысить общий размер сбора. В результате промышленные предприятия оказались разбиты на 15 разрядов (вместо 12 по предыдущему Положению), торговые — на 6 разрядов с 88 подразрядами (вместо 5 разрядов с 55 подразрядами). Ставки патентного сбора для всех разрядов были повышены. При этом в зачет «уравнительного сбора» принималось не 100 %, как раньше, а 50 % стоимости патента. Ставка самого «уравнительного сбора» колебалась от 0,5 до 12 % оборота в зависимости от отрасли и формы собственности — частная, государственная, кооперативная (последние 2 имели существенное преимущество).

2 года спустя налог реформировали в обратном направлении. Сложную шкалу сменила разбивка на 16 категорий с колебанием ставок от 1,6 до 17,15 % в зависимости от оборота предприятия, его отраслевой принадлежности и формы собственности. Для всех предприятий (не считая мелкой торговли и личных промыслов) патент отменили, остался лишь «уравнительный сбор». Реформа 1928 была связана с целенаправленной политикой правительства по искоренению частного предпринимательства.

Наиболее существенной стала реформа промыслового налога 1930 в рамках перестройки всей налоговой системы. Из-под действия налога оказались выведены гос. предприятия, а большинство остальных попало под действие твёрдых ставок. Налог в виде процента от оборота сохранился лишь для частных предприятий, имевших больше 3 наёмных рабочих. Твердые ставки устанавливались с таким расчётом, чтобы вынуждать частных предпринимателей к ликвидации дел. Окончательная отмена промыслового налога произошла в 1940.


Аналогом промыслового налога в РФ является единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности.

Ссылки[править]

  1. а б в Иловайский С. И. Учебник финансового права. — Одесса, — 1904
  2. а б в г А. К. Кириллов. Промысловый налог. Историческая энциклопедия Сибири
  3. Государственный промысловый налог