Промысловый налог

Промысловый налог Прямой налог

Промысловый налог — налог за право ведения предпринимательской деятельности (промысла). Во многих странах является основным местным налогом, обеспечивающим деятельность Муниципальных образований.

История налога в России

Древняя Русь

В Древней Руси, бывшей страной земледельческой, самым существенным источником для уплаты взимавшихся в то время сборов были сельские промыслы, связанные с землей. Сначала поземельной, а потом общей податной единицей была соха. При обложении торговли и промыслов податной единицей являлась особая промысловая соха, выражавшая податную силу разных промыслов, напр., в соху клалось разное число торговых людей, смотря по степени их имущественной состоятельности; или же сохе приравнивались: в рыбном промысле — каждый невод, в солеваренном — каждая солеваренная сковорода и т. п.

В XVII веке с посадских, то есть городских обывателей, представлявших собою преимущественно торговый и промышленный класс, взимались своего рода подоходные налоги (каждая 5-я и 30-я деньга).

Реформа Петра I

В 1721 году Пётр Великий, стремясь объединить купечество в общественном отношении (чтобы «рассыпанную сию храмину паки собрать» гласил указ Петра об учреждении в С.-Петербурге Главного магистрата), разделил граждан (городских обывателей) на гильдии: первую гильдию составляли крупные купцы и промышленники, вторую гильдию — мелкие купцы и ремесленники (последние, в свою очередь, разделялись на цехи), а прочие граждане (чернорабочие и наемники) были включены в третий разряд, который уже не назывался гильдией. При учреждении Петром гильдий, к таковым не было приурочено никакого специального сбора.

В 1722 году на посадских, в том числе и на купцов, была распространена подушная подать в размере 40 алтын или 1 руб. 20 коп. с души (прежние сборы отпали), но рядом с последней взимались различные сборы с некоторых промыслов, напр., с лавок, харчевен, бань, кузниц, мельниц, рыбных ловель и т. д. Число таких сборов постоянно возрастало, но все они носили случайный характер и устанавливались без всякой системы.

Реформа Екатерины II

В 1775 г. Екатерина II отменила разные сборы с отдельных промыслов и установила гильдейский сбор с купеческого сословия, которое вместе с тем было освобождено от подушной подати.

Манифест 17 марта 1775 установил для купцов особую систему обложения. Вместо подушной подати с них стали взимать налог в 1 % с добровольно объявляемого ими капитала. Для каждой из 3 гильдий установили мин. капитал: 500, 1000, 10 тыс. руб. Запись в более высокую гильдию поощрялась особыми правами: 3-я гильдия — торговля в пределах города и уезда, 2-я — торговля по всей стране, 1-я — зарубежная торговля. Как правило, купцы заявляли минимальный капитал; т. о., процентный гильдейский сбор стал на деле не налогом с капитала, а сбором твёрдого размера за право торговли.

Гильдейская система 1775 относилась только к купцам и ограничивала торговлю крестьян. Положение изменил Павел I, который установил для торгующих крестьян твердый сбор: 25 или 100 руб. в год в зависимости от размера торговли. Развивая эту линию, Александр I в 1812 установил для крестьян такую же систему, что для купцов: их обязали выбирать крестьянские торговые свидетельства, заявляя капитал и платя с него налог. За свидетельство 1 рода (капитал 50 тыс.) взималось 2,5 тыс. руб., 2 рода (25 тыс.) — 1 тыс., 3 рода (8 тыс.) — 400, 4 рода (2 тыс., с 1821 — 4 тыс.) — 2, позднее — 5 %. Эта шкала отличалась от купеческой только наличием 4 разряда.

Постепенный рост гильдейских сборов (до 6‒7 % с капитала) привел к тому, что многие купцы стали переходить в мещане. Право последних на производство «мелочного торга» оплачивалось только подушной податью. Отдельно торгующие дальние родственники или даже не родственники стали заявлять «семейный капитал». Доход от гильдейского сбора упал с 15,2 млн руб. ассигнациями в 1813 до 9,5 млн в 1824.

Реформа Канкрина

В 1824 г., по инициативе графа Канкрина, было издано «Дополнительное постановление об устройстве гильдий и о торговле прочих состояний». Этот закон положил начало новому периоду в развитии русского законодательства о торгово-промышленном обложении и внёс в него начала патентной системы, заимствованной из Франции. Оно более чётко определило права различных групп торговцев и увеличило их число.

Крестьянские свидетельства («патенты») первых 4 разрядов (всего — 6) оказались дороже соотв. купеческих и мещанских: 2,6 тыс., 1,1 тыс., 400, 150 руб. против 2,2 тыс., 880 и 220 руб. для купцов (гильдейский сбор не только формально, но и фактически приобрел твёрдый размер).

Мещанские свидетельства (2 разряда) стоили от 40 до 120 руб. (в зависимости от города).

Появились свидетельства (от 40 до 80 руб.) и для прежде не облагавшихся приказчиков (торговцев, не имеющих капитала и работающих по найму).

Важным новшеством реформы 1824 стало появление, помимо сборов за свидетельства, «билетов» на лавки. Купцы и крестьяне первых 3 разрядов получили право на 3 бесплатные лавки (за дополнительные приходилось платить от 50 до 100 руб. в зависимости от местности); мещане и крестьяне 4-го разряда — по 1 лавке; 5 и 6 крестьянский разряд обходились без лавок. Начав переносить налог с личности торговца на его дело, положение 1824 способствовало более точной оценке платежеспособности предпринимателей.

Реформа Александра II

Рост торговых сборов 1825 года вскоре сменился новым упадком.

Очередная реформа воплотилась в Положении о пошлинах за право торговли и других промыслов от 1 января 1863 (уточнено 9 февраля 1865). Принципы обложения сохранились: патент плюс билет. Но существовавшие прежде 3 параллельные шкалы патентов (для купцов, крестьян и мещан) свелись к одной. Купеческих гильдий осталось две: 1-я отныне обеспечивала право только оптовой торговли по всей стране; 2-я — розничной торговли в пределах города и его уезда. Оклад по 1-й гильдии остался единым (265 руб. серебром), по 2-й гильдии установили 5 разрядов в зависимости от местности (от 25 до 65 руб.).

Крестьянские свидетельства уступили место промысловым: на мелочной торг (те же 5 разрядов от 8 до 20 руб.), на развозной торг мануфактурой и колониальными товарами (повсеместно 15 руб.), разносный торг ими же (6 руб.) и мещанские промыслы. Приказчичьи свидетельства 2 разрядов стоили от 5 до 20 руб. (только в местностях 1‒3 классов). От класса местности зависела и цена билета на отдельные заведения (от 2 до 30 руб.).

Реформа Александра III

Ослабив сословный принцип в торговом обложении, реформа 1863‒65 сохранила неравномерность обложения, в ответ 15 января 1885 появился закон «О дополнительном обложении промышленных и торговых предприятий сборами процентным и раскладочным».

Процентный сбор (3 % с прибыли, с 1893 — 5 %) взимался с «отчётных» предприятий. В эту группу входили акционерные общества, обязанные каждый год публиковать отчеты и вести легко проверяемую бухгалтерию. Раскладочный сбор относился к «неотчётным» предприятиям, прибыль которых точно не устанавливалась. Общая сумма раскладочного сбора по империи утверждалась каждые 3 года и распределялась между губерниями в зависимости от числа выбранных в них патентов, а также «по сумме производства фабрик и заводов». Между отдельными предприятиями оклады разверстывались пропорционально предполагаемым прибылям. Этим занимались спец. присутствия, состоявшие в основном из выборных представителей плательщиков. Их работой руководили податные инспектора, появившиеся по закону 30 апреля 1885. Отталкиваясь от заявления плательщика, присутствие могло и повысить указанный им размер прибыли. Изначально раскладочному сбору подлежали только гильдейские предприятия, с 1889 — также и более мелкие. В 1893 сумма раскладки с негильдейских предприятий достигала 1,7 % их предполагаемых прибылей, с гильдейских — 2,3 %.

Своего рода дополнением к реформе 15 января 1885 стало введение 20 мая 1885 сбора с доходов от ценных бумаг и банковских вкладов (в размере 5 %).

Реформа Николая II

«Положение о государственном промысловом налоге» от 8 июня 1898 года вместо пропорционального устанавливало прогрессивный сбор с прибыли отчётных предприятий: по мере роста прибыли ставка налога возрастала с 3 до 5 %. Кроме того, для отчётных предприятий появился новый сбор: налог с капитала (0,15 %).

Ещё одна составляющая появилась и в дополнительном сборе для неотчётных предприятий: процентный налог «с излишка прибыли». Если вычисленная раскладочным присутствием прибыль превышала 30-кратную стоимость выбранного промыслового свидетельства, то с каждых 30 руб. этого «излишка прибыли» 1 руб. уходил в казну. Т. о., новый закон гарантировал, что ни одно предприятие не заплатит налога менее 3 %.

промысловый налог по-прежнему уплачивался выборкой патента, но теперь они стали называться промысловыми свидетельствами. Цена свидетельства зависела от определяемого по разным признакам размера предприятия и его отрасли (5 разрядов для торговых предприятий, 8 — для промышленных), а также от местности (4 разряда). Кроме того, завершился процесс переноса промыслового обложения с личности предпринимателя на его предприятие: свидетельства теперь выбирались не на отдельного купца, а на отдельное заведение (1 заведение — 1 патент). Система билетов на предприятия стала излишней, её отменили. Исчезла и зависимость торговых прав от сословной принадлежности. Желающие носить купеческое звание с 1898 стали выбирать отдельные купеческие свидетельства только на звание, которые никак не влияли на их предприятие.

Нововведения 1898 года обеспечили значительный рост сборов налога.

Налог после Октябрьского переворота

Во время Гражданской войны по мере расстройства товарно-денежных отношений роль налога снизилась, взимание его было прекращено.

Возрождённый Положением 26 июля 1921, он вновь состоял из 2 частей — твёрдого патентного сбора и «уравнительного налога» в процентах от оборота. Изначально от налога освобождались кооперативы и гос. предприятия. С 1922 они тоже оказались в числе плательщиков, однако по сравнению с частными предпринимателями им предлагались льготные ставки. Усилению регулирующей роли промыслового налога способствовало установленное в 1923 правило об обязательном ведении торговых книг частными предприятиями (кроме самых низших разрядов).

В 1926 состоялась реформа, имевшая целью установить шкалу, более точно учитывающую платежеспособности предприятий, чтобы повысить общий размер сбора. В результате промышленные предприятия оказались разбиты на 15 разрядов (вместо 12 по предыдущему Положению), торговые — на 6 разрядов с 88 подразрядами (вместо 5 разрядов с 55 подразрядами). Ставки патентного сбора для всех разрядов были повышены. При этом в зачет «уравнительного сбора» принималось не 100 %, как раньше, а 50 % стоимости патента. Ставка самого «уравнительного сбора» колебалась от 0,5 до 12 % оборота в зависимости от отрасли и формы собственности — частная, государственная, кооперативная (последние 2 имели существенное преимущество).

2 года спустя налог реформировали в обратном направлении. Сложную шкалу сменила разбивка на 16 категорий с колебанием ставок от 1,6 до 17,15 % в зависимости от оборота предприятия, его отраслевой принадлежности и формы собственности. Для всех предприятий (не считая мелкой торговли и личных промыслов) патент отменили, остался лишь «уравнительный сбор». Реформа 1928 была связана с целенаправленной политикой правительства по искоренению частного предпринимательства.

Наиболее существенной стала реформа промыслового налога 1930 в рамках перестройки всей налоговой системы. Из-под действия налога оказались выведены гос. предприятия, а большинство остальных попало под действие твёрдых ставок. Налог в виде процента от оборота сохранился лишь для частных предприятий, имевших больше 3 наёмных рабочих. Твердые ставки устанавливались с таким расчётом, чтобы вынуждать частных предпринимателей к ликвидации дел. Окончательная отмена промыслового налога произошла в 1940.

Аналогом промыслового налога в РФ является единый налог на вменённый доход для определённых видов деятельности.